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Modificaciones en la normativa tributaria

El pasado día 3 de diciembre se publicó en el BOE el RD 3/2016 de 2 de diciembre, el cual introduce modificaciones sustanciales en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre el Patrimonio y Ley General Tributaria, entre otros.

A continuación podéis encontrar, a modo de resumen, las modificaciones en la normativa tributaria más significativas:

Impuesto sobre Sociedades:
  • Se amplían los límites para la compensación de bases imponibles negativas en grandes empresas.
  • Se establece una limitación del 50% para la aplicación de la deducción por doble imposición internacional
  • Se establece un importe mínimo de reversión de pérdidas por deterioro de participadas que hayan sido deducibles.
  • Se establece, con carácter general, la no integración de rentas negativas obtenidas de establecimientos permanentes y las derivadas de la transmisión de participación en entidades.
Ley General Tributaria:

Se elimina la posibilidad de concesión de aplazamiento o fraccionamiento de deudas por los siguientes conceptos:

  • Retenciones o ingresos a cuenta.
  • Tributos que deban ser repercutidos, salvo que se justifique la falta de pago (IVA).
  • Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre el Patrimonio:

Se prorroga a 2017, y con vigencia indefinida, la exigencia de gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio.

A continuación podéis encontrar, de forma más detallada, las modificaciones introducidas en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

Impuesto sobre Sociedades:

El RD 3/2016 diferencia, por su ámbito de aplicación temporal, dos tipos de modificaciones. Las que son de aplicación para el ejercicio 2016, y las que entraran en vigor a partir del 1 de enero de 2017.

De aplicación desde 1 de enero de 2016.

Limites aplicables a grandes empresas:

El RD 3/2016  introduce, para las grandes empresas, limitaciones a la deducibilidad de los siguientes conceptos:

Compensación de bases imponibles negativas: Se modifica el límite cuantitativo para la compensación de bases imponibles negativas regulado en el Art. 26, apartado 1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, estableciendo los siguientes límites:

  • 60% de la base imponible  para empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a 20.000.000€.
  • 50% de la base imponible para empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior de entre 20.000.000€ y 60.000.000€.
  • 25% de la base imponible para las empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior igual o superior a 60.000.000€.

Limitación a las deducciones para evitar la doble imposición internacional: Se establece una limitación conjunta del 50% de la cuota íntegra del contribuyente para las siguientes deducciones:

  • Deducción para evitar la doble imposición jurídica (Impuesto soportado por el contribuyente)
  • Deducción para evitar la doble imposición económica internacional (Dividendos y participaciones en beneficios)
  • Deducciones por impuestos satisfechos correspondientes a rentas imputadas por el régimen de transparencia fiscal internacional.
  • Régimen transitorio de las deducciones para evitar la doble imposición.

Modificaciones en el régimen aplicable a las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o fondos propios de entidades

El RD 3/2016 ha introducido las siguientes novedades en el procedimiento de reversión de las pérdidas por deterioro:

Se establece un importe mínimo para la reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades que hayan resultado fiscalmente deducibles en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013. La integración se realizará, como mínimo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016.

En el supuesto de haberse producido la reversión de un importe superior, el saldo pendiente se integrará por partes iguales entre los restantes períodos impositivos.

Asimismo, en el caso de transmisión de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades durante los referidos períodos impositivos, las cantidades pendientes de revertir se integrarán en la base imponible del período impositivo en que aquella se produzca la transmisión, con el límite de la renta positiva derivada de esa transmisión.

De aplicación a partir de 1 de enero de 2017.
Rentas negativas derivadas de la transmisión de valores:

El RD 3/2016 le da nueva redacción al Art. 11 de la LIS incorporando dos nuevos requisitos para la imputación de rentas negativas derivadas de la transmisión de valores, los cuales son los siguientes:

  • Que, en ningún momento durante el año anterior al que se produzca la transmisión, el porcentaje de participación directa o indirecta en el capital de la entidad sea inferior al 5% o bien que el valor de adquisición sea superior a 20.000.000€.
  • Que, en el caso de participación en entidades no residentes, la entidad participada haya estado sujeta y no exenta a un impuesto de naturaleza análoga al Impuesto sobre Sociedades a un tipo igual o superior al 10%.
Rentas negativas generadas en la transmisión de un establecimiento permanente:

A partir de 1 de enero de 2017 no formaran parte de la base imponible las rentas negativas derivadas de la transmisión de establecimientos permanentes

Pérdida por deterioro de valor de elementos patrimoniales:

El artículo 13 de la LIS establece la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades.

No obstante, el RD 3/2016 modifica dicho artículo para establecer la no deducibilidad de aquellos valores respecto de los que se cumplan los siguientes requisitos:

  • Que el porcentaje de participación directa o indirecta en el capital o en los fondos propios de la entidad sea inferior al 5% o bien que el valor de adquisición sea inferior o igual a 20 millones de euros y
  • Que la participación no se haya mantenido ininterrumpidamente durante el año anterior.
  • Que, en caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, la entidad participada haya estado sujeta y no exenta a un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal de, al menos, el 10 por 100.

Las pérdidas por deterioro serán deducibles siempre que las circunstancias señaladas se cumplan durante el año anterior al día en que se produzca la transmisión o baja de la participación.

Exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades:

Se modifica el requisito de tributación mínima para participación en entidades no residentes en territorio español introduciendo que “En ningún caso se entenderá cumplido este requisito cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas.”

Se modifican las reglas especiales para la aplicación de la exención en transmisiones de acciones y participaciones en fondos propios. En concreto, modifica la regla especial aplicable a transmisiones de valores y operaciones acogidas al régimen especial de fusiones y suprime la regla especial aplicable a transmisiones sucesivas de valores homogéneos.

Se establece una modificación con relación a la obtención de rentas negativas en transmisiones de acciones y participaciones en fondos propios por la que no se integrarán en la base imponible las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad, respecto de la que se de alguna de las siguientes circunstancias:

  • Que se cumplan los requisitos de porcentaje de participación o valor de adquisición y periodo de tenencia, así como el requisito de tributación mínima exigido para participaciones en entidades no residentes.
  • En caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, que no se cumpla el requisito de tributación mínima.

Se introduce un nuevo apartado 8 al artículo 21 por el cual se determina la deducibilidad fiscal de las rentas negativas generadas en caso de extinción de la entidad participada, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de re estructuración.

Exención de las rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente:

El RD 3/2016 establece la exención de las rentas positivas de los establecimientos permanentes situados fuera del territorio, a condición del cumplimiento de tributación mínima. Por tanto, se reconoce la exención de las rentas positivas derivadas de la transmisión de un establecimiento permanente o de cese de su actividad cuando se cumpla el requisito de tributación señalado.

Por otro lado, se establece con carácter general la no integración de rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente.

Deducción para evitar la doble imposición:

Con relación a la deducción por doble imposición jurídica (Impuesto pagado por el contribuyente) la norma limita la aplicación de la deducción a los casos en que en la base imponible del contribuyente se integran rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero.

Quedamos a su disposición para cualquier ampliación o aclaración.